一、单项选择题（2012年）
20×6年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同。合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。当日，出租办公楼的公允价值为8000万元，大于其账面价值5500万元。
20×6年12月31日，该办公楼的公允价值为9000万元。20×7年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9500万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额是（）。
A.500万元
B.6000万元
C.6100万元
D.7000万元
【答案】C
【解析】上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额＝（9500-9000）（出售损益）＋5500（转换日贷方差额转入损益的金额）＋200/2（半年的租金收入）＝6100（万元）
二、综合题
1.（2014年）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线。与该生产线建造相关的情况如下：
（1）20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5%，发行价格为3069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919.75万元。
（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6%，期限2年；另一笔于20×1年12月1日借入，本金为3000万元，年利率为7%，期限18个月。
（3）生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：20×2年1月2日，支付建造商1000万元；20×2年5月1日，支付建造商1600万元；20×2年8月1日，支付建造商1400万元。
（4）20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。
（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。
其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
（P/A，5%,3）=2.7232,（P/A，6%,3）=2.6730,（P/A，7%,3）=2.6243（P/F，5%,3）=0.8638,（P/F，6%,3）=0.8396,（P/F，7%,3）=0.8163
要求：
（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。
（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。
（3）分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。
（4）分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。
【答案】
（1）甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间为：20×2年1月2日至20×2年8月31日（9月1日至12月31日期间暂停）、20×3年1月1日至20×3年3月31日。
理由：20×2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件；9月1日至12月31日期间因事故停工且超过3个月，应暂停资本化；20×3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。
（2）3000×5%×（P/A，r，3）＋3000×（P/F，r，3）＝2919.75
当r＝6%时：
3000×5%×（P/A，6%，3）＋3000×（P/F投资收益余额在贷方，6%，3）＝3000×5%×2.6730＋3000×0.8396＝2919.75
计算得出实际利率r＝6%。
借：银行存款2919.75
应付债券——利息调整80.25
贷：应付债券——面值3000
（3）20×2年专门借款利息资本化金额＝2919.75×6%×8/12－（2919.75－1000）×0.5%×4－（2919.75－1000－1600）×0.5%×3＝73.60（万元）
20×2年专门借款利息费用化金额＝2919.75×6%×4/12＝58.39（万元）
20×2年一般借款资本化率＝（2000×6%＋3000×7%）/（2000＋3000）＝6.6%
20×2年累计资产支出加权平均数＝（1000＋1600＋1400－2919.75）×1/12＝90.02（万元）
20×2年一般借款利息资本化金额＝90.02×6.6%＝5.94（万元）
20×2年一般借款利息总额＝2000×6%＋3000×7%＝330（万元）
20×2年一般借款利息费用化金额＝330－5.94＝324.06（万元）
借：在建工程4000
贷：银行存款4000
借：在建工程73.60
财务费用58.39
应收利息43.20
贷：应付利息150
应付债券——利息调整25.19
借：在建工程5.94
财务费用324.06
贷：应付利息（或银行存款）330
（4）20×3年专门借款利息资本化金额＝2944.94×6%×3/12＝44.17（万元）
20×3年专门借款利息费用化金额＝2944.94×6%×9/12＝132.52（万元）
20×3年一般借款利息资本化金额＝2280.25×6.6%×3/12＝37.62（万元）
20×3年一般借款利息费用化金额＝2000×6%×9/12＋3000×7%×5/12－37.62＝139.88（万元）
20×3年借款费用资本化金额＝44.17＋37.62＝81.79（万元）
借：在建工程1200
贷：银行存款1200
借：在建工程44.17
财务费用132.52
贷：应付利息150
应付债券——利息调整26.69
借：在建工程37.62
财务费用139.88
贷：应付利息177.5
借：固定资产5361.33
贷：在建工程5361.33
固定资产＝4079.54＋1200＋44.17＋37.62＝5361.33（万元）
2.（2013年）甲公司20×2年实现利润总额3640万元。当年度发生的部分交易或事项如下：
（1）自3月20日起自行研发一项新技术。20×2年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元、开发阶段符合资本化条件前的支出60万元、符合资本化条件后支出400万元。研发活动至20×2年年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入损益的，在按规定据实扣除的基础上投资收益余额在贷方，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
（2）7月10日，自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票，作为可供出售金融资产核算。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。
（3）20×2年发生广告费2000万元。甲公司当年度销售收入9800万元。
税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为25%；本题不考虑中期财务报告的影响；除上述差异外，甲公司20×2年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和递延所得税负债无期初余额。
假定甲公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异形成的所得税影响。
要求：
（1）对甲公司20×2年自行研发新技术发生支出进行会计处理，计算20×2年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。
（2）对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在20×2年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。
（3）计算甲公司20×2年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。
【答案】
（1）甲公司针对该项开发支出的会计处理为：
借：研发支出——资本化支出400
——费用化支出280
贷：银行存款680
借：管理费用280
贷：研发支出——费用化支出280
20×2年12月31日所形成开发支出的计税基础＝400×150%＝600（万元）
甲公司不需要确认递延所得税。
理由：对于无形资产的加计摊销虽然形成暂时性差异，但是属于非企业合并交易中资产初始确认时产生的，既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不需要确认递延所得税。
（2）甲公司购入乙公司股票的会计处理为：
借：可供出售金融资产——成本110
贷：银行存款110
借：可供出售金融资产——公允价值变动46
贷：其他综合收益46
甲公司持有乙公司股票在20×2年12月31日的计税基础为110万元甲公司针对该可供出售金融资产需要确认递延所得税。
理由：该项可供出售金融资产期末账面价值为156万元，计税基础为110万元，产生应纳税暂时性差异46万元，需要确认递延所得税负债11.5万元，并将其记入“其他综合收益”。
借：其他综合收益11.5
贷：递延所得税负债11.5
（3）甲公司20×2年应纳税所得额＝3640－280×50%＋（2000－9800×15%）＝4030（万元）
甲公司20×2年应交所得税＝4030×25%＝1007.5（万元）
甲公司本期确认的所得税费用＝1007.5－（2000－9800×15%）×25%＝875（万元），相关会计分录为：
借：所得税费用875
递延所得税资产132.5
贷：应交税费——应交所得税1007.5
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