大环境下，企业的发展有着很多不可预见性，同时市场环境也存在着不确定性。在企业内部与外部市场因素的影响下，经营方向和业务发展主题总是多变的，适时调整预算是企业财务部门不可回避的战略转向。本次会计学堂将结合案例详解财务部门如何联动企业上下，恪守原则修正预算。
案例情境
上表为某外资企业13年、14年第一季度预算和实际的损益表。我们不难发现，2014年1季度销售比2013年同期增长了25%，比预算增长了8.7%；销售成本比2013年同期增长了18.18%，比预算增长了13.04%；2014年1季度销售费用比2013年同期增长54.55%，比预算增加了6.25%；2014年1季度利润比预算提升了10%，但较上年同期减少了25.67%。单单比较这些数据，我们无法找出产生差异的真正原因，因此实务中要对最重要项目进行差异分析，再对每个项目进行分析的基础，以找出预算差异的原因。
整理上表可以得到，销售数量的预算数量与实际数量分别为460和490；单位成本的预算价格与实际价格分别为25和27；销售单价的预算价格与实际价格分别为50和51；预算和实际的毛利差异为500。
毛利是由销售收入和销售成本构成的。首先分析销售收入对毛利的贡献。我们知道影响销售收入变化的因素有销售数量和销售单价。假设销售成本不变的情况下且计划单位毛利为25元，那么数量造成的毛利差异为(490-460) *25=750。同样，假设实际销量不变的情况下，由于单价的变化造成的毛利差异为(51.02-50)*490=500。综上，我们可以知道销量和价格的增长均有助于毛利的上升。
反观销售成本对整个毛利的贡献。假设销售数量相同，预算成本为25，实际成本为27，那么单位成本的增加也会增加销售成本，压缩了产品的获利空间，造成毛利损失（25-26.53）*490=-750。
经过分析发现，在销量、价格、成本三个因素共同作用下，第一季度的毛利增加了500。通过分析该企业财务人员可以解释销售增长了9%，但是毛利只上升4%的原因，关键在于成本造成的毛利损失。在实务中，还可以继续深入细分，比如成本增加的原因有工资、工人效率、采购原材料单价等等。
会计学堂温馨提醒
总结如下，公司的毛利增加几乎都是销售增长带来的；公司单个产品毛利水平下降，费用控制也不好，导致实际盈利能力下降；因此实务中还需要对各个品种、渠道的销售以及损益进行分析，以找出真正的原因。
以A产品销售为例，
通过损益表财务人员不能判断究竟是哪个产品造成销售或者价格的变化，所以对产品进行更深的细分。上表是按A产品的三个销售区域：上海、江苏、北京划分的。A产品在上海地区的销售情况比预算下降了11%，在北京地区下降了15%。A产品在上海和北京地区的销售情况都不尽人意，导致A产品第一季度综合下降了9%。但是损益表中现实整个销售收入增加了9%，说明别的产品销售收入超过了预期。那A产品为何完不成预算目标呢？
通过分析发现1季度A产品实际销量下降了9%，主要是上海和北京地区未完成预计的销量，销售额也下降了11%，说明1季度销售价格上做了促销，但仍然没有达到预期的销售目标，因此销售部和市场部需要对销售下降的原因进行调查，是预计活动没有做还是市场原因造成的下降。在分析的基础上，对如何弥补1季度销售的缺口要进行合理安排。
经过调查，销售部门认为饮料1季度本身就是属于淡季，我司促销力度投入不大，造成销售有一定程度的下降，但4月份后天气逐步转暖，饮料市场需求将呈上升趋势，市场部门促销活动将会逐步加大投入，以抽奖、绑赠、试饮等丰富多彩的活动拉动销售的提升，销售部门也将通过增加销售人员的市场推销密度，在2季度力争将1季度销售9%的缺口弥补回来；同时，财务部门认为，因受到气候因素影响，在淡季进行促销是不明智的，今后应汲取本次经验将促销预算整合后更大力度投放于旺季；经过沟通协调一致同意对2季度各月份的销售预算进行必要的修正。实务中1季度的缺口在2季度不一定完全能弥补，可顺延到3季度、4季度去进行修正。牵一发而动全身，随着销售预算的变化，相应的费用预算也会发生变化。所以财务人员在修正预算时，应全面考虑。
随着销量的增加，那么销售收入也需要相应的增加。上表即销售收入修正表。
上述预算的修正是建立在企业对全年的预算目标制定认为相对准确，外部环境以及内部条件未发生重大突变的情况，通过充分的分析进行后续预算指标的调整，全年预算目标不变。会计学堂在此解释下什么叫重大突变：比如饮料企业在预算执行时，发现饮料C的配方不成熟，上市之后反响平平，经集团领导批准，撤下C的产品线。因为少了C产品的销售收入，总销售预算便无法完成。且因为销售费用与销量是配比的，如果费用仍然按照老标准的话，会导致销量总体减少，销售费用全部用尽，加重损失，此时预算修正就显得于事无补。除非有新的产品可以代替饮料C，并且要满足销售额，那么还能用预算修正弥补其收入缺口。再打个比方，政府出台文件要求某添加剂不能使用了，但是饮料企业某产品必须要该添加剂，就会导致该产品只能下线，这也属于突变的范畴。
会计学堂注
在预算正式执行后，各责任部门还需要在本月月末上报下月初到月底的预估计划。虽然整年预算已经下发各部门，但是部门或多或少会有小变动，所以，要提前在月底把下月的计划报上来。如果预算产生偏差的，需要说明原因。例如业务员报销交通费电话费，原来预算是十个人的费用，当月业务员可能只有八人。那么业务部门负责人提供计划时，就要把实际和的差异写明；人数变多了只要证明费用合理，那么也可以上报预估计划给财务进行整理汇总属于预算指标的是，再向老板汇报审批。
所以，企业每月进行预算执行情况分析，出现当时确定预算目标时的一些重要因素的变化已经严重影响到全年预算目标达成，经充分论证认为有必要调整目标的情况下，必须要调整目标。如果不调整目标，公司上下可能因为业务的完不成而失去信心，产生消极怠工情况。
预算调整应遵循以下原则
1.预算调整原则
a.不随意调整原则
预算方案一经审批确定下达以后属于预算指标的是，原则上必须严格执行，不得随意调整预算。
b.内部挖潜原则
当预算出现偏差时，首先应内部采取措施进行弥补和控制，只有在确实无法弥补的情况下，才可提出预算调整申请。比如上文提到的饮料C不生产时，企业销售部和市场部应第一时间寻找补救的办法，投入新的产品到市场，弥补销售缺口，只有在无可奈何的情况下才可以提出预算调整。
c.积极调整原则
当外部市场环境或者内部环境出现重大变化，应积极主动提出调整申请，以保证预算尽可能的符合客观条件。譬如政府文件出台饮料不能卖了。作为管理者，首先应判断是否能改变产品配方；如果产品不对路，市场反响不好，企业应积极改变自己的营销策略或者改良产品等方式抢回市场，调动主观能动性应对重大变化，用尽能使用的所有方法，仍然无果的，才能调整目标。
d.审批原则
预算的调整和修正都应该经过公司领导的批准方可执行。上市公司要经过董事会的批准，外资企业要上报外国总部，经批准才可以调整预算。
2.预算调整的条件
a.董事会调整公司战略，重新制定了公司经营计划。
例如贸易企业因为战略，重组合并渠道，注销合并了其部分子公司和部门，导致预算偏差。那么企业的战略部署、经营模式都发生了巨大变化，此时必须要调整企业预算。
b.客观环境出现了重要变化，如市场需求、行业发展、国家政策、竞争对手等，需要调整有关的预算指标。
一些传统企业如服装行业因为市场的饱和及其销售模式不适应当今商业环境，选择关闭部分门店，那么销售额必然受到影响，所以要调整预算目标。
c.公司内部条件发生了重大变化。如收购企业，其业务范围和销售规模扩大，不能按照原有的销售目标执行。
或者出售子公司，相当于出让一部分业务，将原有的售后服务，维修服务外包给劳务公司，原有的预算调整到外包预算中去了，这也需要调整目标。
d.出现了不可抗力。如重大自然灾害。
会计学堂注
预算调整对于企业是相当慎重的，实务中一般上述调整的概率比较低，即使出现了某种重大影响因素，企业首先进行相应的、充分的调研、分析和论证并经过各个部门的协调重新调整相关指标，报最高决策层批准后方可执行。优秀的预算对未来的判断是相对准确的，奖惩措施较合理，控制措施也是到位的，只有这样才能为企业创造真正的价值，促进目标的达成。
本文到此结束，希望对大家有所帮助！
